Consolidación de Estados financieros (IFRS) Cuando y cuando no?

Trabajando en ello...

Como determinar el efecto del deterioro para cuentas por cobrar? (Antes estimación de cuentas incobrables)

A diferencia de GAAPs locales como es el caso de México (C-3) donde existe una norma específica para el tratamiento de las CXC, en IFRS se tiene una normatividad que no es particular, si no que rige el tratamiento de los instrumentos financieros, clasificación en donde caen las CXC. 

Esta norma es IAS39, en específico sobre el reconocimiento y la valuación.

Siendo puntual con la norma en la siguiente referencia IAS 39.9, IAS 39.46(a), IAS 39.56.

De acuerdo con las Normas internacionales de información financiera, las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados (llamados primarios, espero pronto poder escribir claramente sobre derivados) con pagos fijos o determinables que no se cotizan en un mercado activo.

Las cuentas por cobrar se reconocen inicialmente a su valor razonable que es igual por lo general a su valor nominal, dado el corto plazo en que se materializa el recupero de las mismas (esto tomando en cuenta cuentas comerciales comunes), menos la provisión por pérdidas por deterioro  en su valor.

Después de la medición inicial, dichos activos financieros se miden posteriormente a su costo amortizado utilizando el método de tasa de interés efectiva (el método de la tasa efectiva es un tema muy relevante en IFRS por lo que lo estaremos mencionando en próximos post, pero dejaré un post específico para explicar concepto y como determinarlo, recuerden tener MS Excel a la mano para hacer los cálculos de dicha tasa), menos el deterioro.

El costo amortizado se calcula tomando en consideración cualquier descuento o prima sobre la adquisición.

Una vez hecha la introducción al tratamiento de las CXC, iremos a detalle a la determinación de su posible deterioro. Lo prometido en en el encabezado...

Deterioro de Activos financieros reconocidos a su costo amortizado.

Esto es tratado fundamentalmente en las siguientes referencias IAS 39.63, IAS 39.64

Donde en palabras comunes y corrientes se requiere establecer una provisión para pérdidas por deterioro de estas cuentas cuando existe evidencia objetiva de que la Compañía no será capaz de cobrar todos los importes que se le adeudan de acuerdo con los términos originales acordados, este deterioro debe determinarse mediante análisis individuales, así como análisis globales de antigüedad.  

Como parte de este análisis debe tomarse en cuenta la posibilidad de recuperación de cuentas por cobrar, basándonos en una serie de factores como los siguientes:

·         Cuentas ya deterioradas: Cuando se está consiente de una incapacidad específica del cliente para poder cumplir con sus obligaciones financieras para con la compañía, se debe estimar y registrar una provisión específica para deudas incobrables, lo que reduce la cantidad por cobrar al saldo estimado que  nosotros creemos que se recaudará.

Aquí dependiendo de la industria, el perfil de los clientes etc, habría que definir qué factores se considerar para determinar que una cuenta ya esta deteriorada, y es prácticamente irrecuperable, tales como antigüedad, falta de pagos en un periodo, falta de respuesta a la gestión, políticas de reclamo de los clientes, etc.:

·         Cuentas con posibilidad de deterioro: Además de identificar las potenciales deudas incobrables de los clientes “Core”, podría ser adecuado registrar cargos por deudas incobrables, basándonos, entre otros factores , como la historia reciente de pérdidas anteriores y en una evaluación general de nuestras cuentas  las cobrar comerciales vencidas y vigentes de menor impacto.

En este caso de las que aun no estad deterioradas que factores y en qué medidas se podrían considerar con posibilidad de falta de cobro y con base en ello definir con que vencimiento y características se deben considerar para aplicar un porcentaje.

El importe en libros de estas cuentas por cobrar se reducen con las provisiones efectuadas, y las pérdidas son reconocidas en los resultados del ejercicio.

Así mismo es de utilidad al lector conocer históricamente, en términos generales, el % que han representado las cuentas no recuperadas sobre las ventas netas u otro indicador financiero.

Revelación (tratada por separado);

Por si fuera poco el impacto por el cambio, les dejo un ejemplo de las revelaciones (únicamente las tablas, y sin ir a detalle en cuestión de riesgos crediticios y de liquidez) que deben hacerse con respecto a provisión por deterioro; como lo son los vencimientos de las cuentas no deterioradas así como la conciliación de los movimientos de esta partida.

 

Si quieren estos estados financieros completos por favor referirte a la siguiente liga, ya que es información Pública (como todos los ejemplos que estaré mencionando en el blog.)

.Heineken Investors

 Espero les sea de utilidad...

¿Cómo deben tratarse los cambios en políticas contables, en estimaciones y la corrección de errores?

 

El post  de hoy está enfocado en algo sumamente importante que son los eventos que pueden requerir ajustes en los estados financieros, como los cambios en políticas, las estimaciones o la corrección de errores.

Esto está regido por IAS 8 - Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

Antes que nada cabe recalcar que esta norma busca como fin último la comparabilidad de los estados financieros, por lo tanto se busca que una vez seleccionada una política contable esta debe ser consistente durante los diferentes periodos.

Si posteriormente a la selección y aplicación consistente de una política contable se decide o requiere hace una cambio en la política contable, esto solo puede darse si;

1.       La entrada en vigor de una norma lo requiere o

2.       El cambio trae consigo generar información financiera más confiable y relevante, es decir el cambio en la política es más clara y relevante para el lector.

En el primer caso si el cambio se da por la entrada en vigor de una norma el cambio debe realizarse de manera retrospectiva salvo que una disposición transitoria en dicha norma requiera lo contrario.

En el segundo caso, la aplicación debe ser retrospectiva, salvo que sea totalmente impacto realizarlo de esta forma, entonces será prospectivo.

La aplicación prospectiva se refiera a hacer el cambio desde ese momento y hacia el futuro.

La aplicación retrospectiva requiere Aplicar la nueva política como si se hubiera aplicado siempre, Lo cual conlleva ajustar los saldos iniciales de cada rubro de capital afectado, del periodo anterior más antiguo presentado, así como también las cifras comparativas reveladas para cada periodo anterior presentado.

Así mismo la norma contempla los cambios en estimaciones, Las estimaciones contables surgen como resultado de incertidumbre inherente a  actividades comerciales, por lo tanto, muchas partidas de los EF no pueden valuarse con precisión. La estimación implica el uso de juicio, basado en la información confiable disponible más reciente.

Cuando se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, necesita ser revisada y puede derivar en un cambio en estimación, este cambio de acuerdo a la IAS es de aplicación siempre prospectiva.

Por último, la norma contempla el tratamiento de una corrección de un error en periodos anteriores, ante esta situación, la norma requiere una aplicación o reestructura (el famoso Restatement tan temido por los auditores), estas correcciones de errores siempre deben ser tratados de manera retrospectiva, salvo que sea totalmente impráctico realizarlo de esta manera. Esto en pocas palabras es corregir el reconocimiento, valuación y revelación en los EF como si el error nunca hubiera ocurrido.

En resumen…

Cuando estamos ante algún evento de los antes mencionados, debemos primeramente identificar si este se trata de un cambio en políticas contables, un cambio en estimación o una corrección de un error, posteriormente aplicar la siguiente regla:

Evento	Aplicación	Ejemplos
Cambio en política contable	Retrospectiva	Cambio en método de depreciación,  cambio en política de valuación de activos fijos de costo a revaluación
Cambio en estimación	Prospectiva	Cambio en las vida útil de un componente de PP&E, cambio en la provisión por garantías.
Corrección de error	Retrospectiva	Errores aritméticos en los estados financieros o error en la aplicación de una política contable. Error en valuaciones de inventarios.

Espero les sea de utilidad....

Saludos

La bienvenida... IFRS (en B&N)

IFRS for Human Beings

Bienvenidos…

Hoy me decidí a empezar, este proyecto es un esfuerzo por poner en blanco y negro (en la medida de lo posible) un tema que pudiera ser demasiado multicolor.

Si llegaste hasta aquí seguramente no tengo que explicar de manera detallada que son las IFRS emitidas por el IASB, tampoco necesitas saber que es el marco regulatorio es cuestión de información financiera aplicada en más de 100 países de la UE, Asia, América y a partir del 2012 en México para las compañías públicas.

Tampoco creo que sea necesario invertir tiempo en explicar que es el IASB y cómo funciona, para ello dejo a mi buen amigo Google dicha tarea.

El objetivo de este blog es tratar de explicar, exponer, ejemplificar y comentar con base a la experiencia práctica, de una manera sencilla y sin tanto rodeo lo que desde mi punto de vista cada una de las normas contenidas en este cuerpo normativo de información financiera trata de reflejar.

Esto desde un punto de vista totalmente practico sin explicaciones que requieran especialista de la NASA para poder entender, ya que muchas veces pareciera que el tema es similar o someramente  parecido a despegar una nave espacial.

Cabe recalcar que tampoco es objetivo del mismo señalar un manual de ABC sobre cómo tratar cada tema de IFRS, sino más que eso, desarrollar una visión crítica y analítica sobre el espíritu de cada standards, para cada una de las circunstancias que puedan ser aplicables a cada empresa que pretenda o requiera reportear su información bajo estas normas.

Pero sobre todo el objetivo de este blog es compartir experiencias previas que muchas veces son más valiosas por lo que traen consigo de lo que puede traer el libro Rojo de IFRS. De la misma manera trataré en la medida que el tiempo me lo permita de responder a todas las dudas y comentarios al respecto de cada tema tratado o por tratarse, por lo que de antemano agradezco todas las que quieran realizar.

Yo personalmente llevo algún tiempo ya preparándome sobre el tema y créeme que sé lo difícil que es encontrar foros de discusión, cursos, ejemplos prácticos y lo que se requiera para consolidar el conocimiento sobre esta normatividad, para ello he leído libros del IASB, las IFRS, IAS, IFRIC y SIC, así como las guías de implementación, he tomado cursos y discutido temas con especialistas y asesores de las Big Four, que creo que no hace falta nombrar, así mismo algún curso de una de las universidades más prestigiosas de Mexico, menciono esto no con el afán de señalarlo como credenciales, sino para hacer énfasis en lo complejo que resulta obtener un feedback adecuado sobre el tema, por lo que tratare de verter en este blog todo ese vago conocimiento, junto con mi experiencia en la práctica al estas lidereando la primera adopción de IFRS en uno de los grupos industriales más importantes del sureste de México.

Sin más, les reitero las gracias y espero les sea de gran utilidad, les dejo con este mensaje inicial.

IFRS no es solo un ejercicio contable… es mucho más.