A diferencia de GAAPs locales
como es el caso de México (C-3) donde existe una norma específica para el
tratamiento de las CXC, en IFRS se tiene una normatividad que no es particular,
si no que rige el tratamiento de los instrumentos financieros, clasificación en
donde caen las CXC.
Esta norma es IAS39, en específico sobre el reconocimiento
y la valuación.
Siendo puntual con la norma
en la siguiente referencia IAS 39.9, IAS 39.46(a), IAS 39.56.
De
acuerdo con las Normas internacionales de información financiera, las cuentas
por cobrar son activos financieros no derivados (llamados primarios, espero pronto poder escribir claramente sobre derivados) con pagos
fijos o determinables que no se cotizan en un mercado activo.
Las
cuentas por cobrar se reconocen inicialmente a su valor razonable que es igual por
lo general a su valor nominal, dado el corto plazo en que se materializa el
recupero de las mismas (esto tomando en cuenta cuentas comerciales comunes), menos
la provisión por pérdidas por deterioro en su valor.
Después
de la medición inicial, dichos activos financieros se miden posteriormente a su
costo amortizado utilizando el método de tasa de interés efectiva (el método de la tasa efectiva es un tema muy relevante en
IFRS por lo que lo estaremos mencionando en próximos post, pero dejaré un post específico
para explicar concepto y como determinarlo, recuerden tener MS Excel a la mano
para hacer los cálculos de dicha tasa), menos
el deterioro.
El
costo amortizado se calcula tomando en consideración cualquier descuento o
prima sobre la adquisición.
Una
vez hecha la introducción al tratamiento de las CXC, iremos a detalle a la
determinación de su posible deterioro. Lo prometido en en el encabezado...
Deterioro de Activos financieros reconocidos a su costo amortizado.
Esto es tratado
fundamentalmente en las siguientes referencias IAS 39.63, IAS 39.64
Donde en palabras comunes y corrientes
se requiere establecer una provisión para pérdidas por deterioro de estas
cuentas cuando existe evidencia objetiva de que la Compañía no será capaz de
cobrar todos los importes que se le adeudan de acuerdo con los términos
originales acordados, este deterioro debe determinarse mediante análisis
individuales, así como análisis globales de antigüedad.
Como parte de este análisis debe
tomarse en cuenta la posibilidad de recuperación de cuentas por cobrar, basándonos
en una serie de factores como los siguientes:
·
Cuentas ya
deterioradas: Cuando se está consiente
de una incapacidad específica del
cliente para poder cumplir con sus obligaciones financieras para con la compañía,
se debe estimar y registrar una provisión específica para deudas
incobrables, lo que reduce la cantidad por cobrar al saldo estimado que nosotros creemos que se recaudará.
Aquí dependiendo de la industria, el perfil de los clientes etc, habría
que definir qué factores se considerar para determinar que una cuenta ya esta
deteriorada, y es prácticamente irrecuperable, tales como antigüedad, falta de
pagos en un periodo, falta de respuesta a la gestión, políticas de reclamo de
los clientes, etc.:
·
Cuentas con posibilidad
de deterioro: Además de identificar las
potenciales deudas incobrables de los clientes “Core”, podría ser adecuado
registrar cargos por deudas incobrables, basándonos, entre otros factores ,
como la historia reciente de pérdidas anteriores y en una evaluación general de
nuestras cuentas las cobrar comerciales
vencidas y vigentes de menor impacto.
En este caso de las que aun no estad deterioradas que factores y en qué
medidas se podrían considerar con posibilidad de falta de cobro y con base en
ello definir con que vencimiento y características se deben considerar para
aplicar un porcentaje.
El importe en libros de estas
cuentas por cobrar se reducen con las provisiones efectuadas, y las pérdidas
son reconocidas en los resultados del ejercicio.
Así mismo es de utilidad al
lector conocer históricamente, en términos generales, el % que han representado
las cuentas no recuperadas sobre las ventas netas u otro indicador financiero.
Revelación (tratada por
separado);
Por si fuera poco el impacto
por el cambio, les dejo un ejemplo de las revelaciones (únicamente las tablas,
y sin ir a detalle en cuestión de riesgos crediticios y de liquidez) que deben
hacerse con respecto a provisión por deterioro; como lo son los vencimientos de
las cuentas no deterioradas así como la conciliación de los movimientos de esta
partida.
Si quieren estos estados financieros completos por favor referirte a la siguiente liga, ya que es información Pública (como todos los ejemplos que estaré mencionando en el blog.)
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